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放管服——个体工商税收征管方式亟待转型

2017-07-10 16:37:00 | 来源:湖南省衡阳常宁市国家税务局松柏征收分局 | 作者:李治平

澳门威尼斯人官网 www.jxcfo.com     自上世纪八十年代我国改革开放后,随着个体私营经济的出现,针对当时个体工商户数量及经营规模较少的实际情况,各地对其税收征管采取了定期定额、核定征收征管方式,2006年国家税务总局第16号令,制定了全国《个体工商户税收定期定额征收管理办法》,目前,我们在实际工作中,对广大个体工商户主要实行定期定额、核定征收征管方式。2012年9月,据有关媒体披露,全国个体私营经济在国民经济比重已突破60%。今年四月,国家工商总局公布,自我国商事制度改革以来,市场主体快速增长,一季度全国新登记市场主体359.8万户,同比增长19.5%,平均每天新登记4万户,其中:新登记个体工商户227.3万户,平均每天新登记个体工商户2.6万户,目前,我国个体工商户存量已突破6300万户。以上数据说明现阶段我国个体私营经济迅速发展,与改革开放初期相比已发生质和量的飞跃,在这种新形势下,笔者结合当前转变政府职能、对市场主体“放管服”改革的要求,就个体工商税收征管方式,谈谈自己一些肤浅的看法。

    一、目前个体工商税收核定征收存在的不足

    (一)核定征收不是税法主张的纳税方式
    《中华人民共和国税收征管法》第二十五条规定“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报”,依法纳税是每个公民应尽的义务,如实申报、自行缴纳是税收法律的立法宗旨。虽然,税收征管法第三十五条还作出了“纳税人有以下六种情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额”的规定,笔者认为,纳税人申报纳税是正常的税收秩序,核定征收是针对部分纳税人未申报、不申报或申报不实的情况下制定的辅助措施,因此,这就要求我们在实际工作中,尽量引导和促使纳税人进行申报纳税,实行核定征收的个体工商户应掌控在一定的比例范围,不然,普遍对其实行核定征收方式的话,税收征管法所主张的申报纳税方式就会变成空中楼阁,就会变成一句空话,税收征管法第二十五条也就失去制定的意义。所以,目前我们个体税收以核定征收为主的征管方式,其性质是主次颠倒,与税法主张的申报纳税方式南辕北撤。
    (二)核定征收与现代税收制度要求相悖
    核定征收是几千年封建保守税制的产物, 2006年我国政府取消了以核定征收为主的农业税,这是我国税收史上一个化时代的历程碑,标志我国现代税制时代的来临。现代税收制度主导纳税人尽量在没有税收当局干涉的情况下自觉申报,诚实履行纳税义务,而税收当局则在纳税人对税收没有抵触情绪的基础上,有效确保国家的财政需求。现代税制的客观要求是纳税人自觉的、主动的纳税,而不是强制的、被动的纳税。对纳税人实行核定征收,其实是一种行政强制行为,这一点从税收征管法条文中不难理解,第三十五条至四十条连续规定的是税收强制、保全措施。笔者认为,作为一种具有行政强制性质的征管措施,在现代文明执法时代,应遵循《行政强制法》适当性原则,对海量的个体纳税人不宜实施、也难以实施行政强制,不然,就会扭曲和扰乱正常的税收秩序,势必引发群体性事件的发生。所以,目前我们个体工商税收定期定额、核定征收方式,其本质是倒行逆流,与现代税收制度的要求背道而驰。
    (三)核定征收不利于提高诚信纳税意识
    诚信是市场经济的内在要求,是市场经济条件下的社会道德规范,也是中华民族几千年来形成的传统美德。诚信纳税是宪法赋予公民的应尽义务,也是纳税人必须遵守的市场规则。现行个体税收核定征收从实际工作中看,毕竟是强扭的瓜不甜,它不仅不利于提高纳税人的诚信纳税意识,反而还会导致纳税人产生逆反心理。其一、核定征收使纳税人产生一种错觉,即纳税与不纳税、纳多少税由税务部门确定的;其二、核定征收忽视了纳税人主观能动性作用,忽视了纳税人诚信纳税意识的建立;其三、核定征收如任其扩大化、普遍化、长期化,就会使广大个体工商户养成“保姆式”的纳税习惯,最终就会形成一种消极、被动纳税的社会风气。因此,核定征收表象上虽然促成纳税人向国家缴纳了税款,但实质里废弃了纳税人诚信纳税的市场规则,是捡了芝麻却丢了西瓜。所以,目前我们个体工商税收定期定额、核定征收方式。其实质是舍本逐末,不利于提高市场主体的诚信纳税意识。
    (四)核定征收个体工商户偷、逃税严重
    个体税收核定征收在实际工作中,由于存在税额核定难到位、税源管理难负重、违法犯罪难追究等问题,对个体税收难以形成有效管理,从而酿成个体工商户偷、逃税现象日趋严重。
    (1)税额核定难到位。由于个体工商业户经营形式多样、经营范围多变、经营规模不一,税务部门难以掌握纳税人直接的、真实的经营情况,也缺乏严谨、有效、适用的核定方法,因此,税务管理员在税额核定过程中理不直、气不壮,应纳税款难以较确切的核定到位,从而造成“大户定不准、小户定不上;免征户数多、缴税户数少”这种无奈的局面。
    (2)税源管理难负重。由于个体税收征管点多、面广、线长,又加之个体经营流动性强、季节性强、稳定性差,造成户籍变化快、税源动态管理难,尤其是近几年,在我国商事制度改革及营业税改征增值税后,国税部门个体税收管理员工作量倍增,几乎每人要担负几百甚至上千纳税人的管理,致使基层一线日常工作疲于应付,核定工作难以及时跟上,从而造成漏征漏管现象时常发生。
    (3)违法犯罪难追究。个体税收核定征收,由于核定的应纳税款不是由据真据实的计税依据计算而来,纳税人如拒不缴纳,对偷、逃税达到行政违法行为标准的,难以进入处罚程序予以行政处罚;对偷、逃税达到违法犯罪行为标准的,难以启动司法程序追究刑事责任。因此,个体税收核定征收其效力性、实用性不强,违法犯罪难以追究。
    (五)核定征收税务部门实践中处于窘境
    个体工商户税收征管一直以来是税收工作中的软肋,在实际工作中,基层税务部门为此想尽了一切办法,征管一线同志为此也付出了千辛万苦,但成效很不理想、结果不尽人意,社会各界对此微辞颇多。一是个体工商户之间对缴税不公不满,二是其它市场主体对个体税负偏低不满,三是上级对个体税收绩效考核成效不满,四是地方政府对个体税收征收成果不满。出现这样被动的局面,征管一线的同志有苦难言,基层部门的领导压力山大,个体税收征管在实际工作中处于十分尴尬的窘境。
    (1)工作成效难提升。个体税收虽然在整个税收中的比重不大,但是其征管一线耗用了基层税务部门较多的人力资源,其效费比低、征管成本高;个体税收核定征收是“劳动密集型”的工作,纳税人对税务部门核定的应纳税额大多存在异议,税务管理员只能挨家挨户、反反复复去说明、去解释,工作效率实难提高。
    (2)社会舆情难应对。个体税收核定征收,因其涉及面广、影响较大,事关民生改善、社会和谐稳定,并广为新闻媒体和网络信息所关注,过去因个体税收征管所引发的群体性事件和负面的涉税舆情时有发生,因此,基层部门一些领导对此谨小慎微,如履薄冰,征管一线一部分同志对此不求有功、但求无过,难以积极、大胆地开展工作。
    综上所述,从理论上和实践中分析,个体税收定期定额、核定征收征管方式,由于其制度本身存在固有的弊端,给税收征管工作带来了诸多的问题,核定征收只是权宜之计、不是长久之策,个体税收征管亟待向如实申报、自行缴纳的征管方式转变,这既符合当前转变政府职能、对市场主体“放管服”改革的要求,也是社会主义市场经济条件下依法治税的必由之路。

    二、个体工商税收征管方式转型中的“放”“管”“服”

    当前,我国转变政府职能、对市场主体“放管服”改革已进入攻坚期和深水区,国办发[2017]57号国务院关于《全国深化简政放权放管结合优化服务改革电视电话会议重点任务分工方案》中,国家税务总局的任务是“坚持依法治税,减少征税的自由裁量权,增加透明度,防止任性收税”。个体工商税收核定征收具有上述改革的特征,因此,个体工商税收征管改革的号角已向我们吹响。如何引导个体税收征管方式转型?笔者在此也谈谈自己浅显的看法。
    (一)破除保守观念、名副其实去“放”
    个体税收征管改革涉及面广,改革的风险性大、挑战性强。取消个体税收核定征收、“放龙入?!?,在我们税务系统内容易产生一些疑虑,其一、广大个体工商户纳税意识普遍薄弱、纳税遵从度普遍偏低,大家普遍担忧广大个体工商户能否走向自觉申报纳税的轨道?其二、税务部门失去手中部分权力后,在个体税收日常征管活动中,广大个体工商户还能否配合税务部门的正常工作?笔者认为:
    首先,过去的实践已经告诉我们,个体税收核定征收方式已不适应时代的发展,不改革必然没有出路,不改革就是死路一条,因此,我们要充分认识其改革的必要性。
    其次,成功需要机遇、前进必临挑战,机遇与挑战并存。因此,我们必须解放思想、与时俱进,破除保守观念的束缚,放下心中的疑虑,真心实意、名副其实去“放”。
    再次,狭路相逢勇者胜。因此,我们必须抓住机遇、坚定信心、勇于挑战、锐意改革,大刀阔斧地推动我们的个体税收征管工作向前发展。
    (二)加强部门协作、科技运用促“管”
    取消个体工商税收核定征收后,如何对其税收活动进行事中事后监管变得尤为重要,笔者认为:
    首先,强力推行纳税申报制度,广泛普及全民纳税意识。个体工商户实际大多都建有简易帐,经营情况其实心理都有数,申报纳税并不存在什么问题,我们完全可以对其实行纳税申报制度。即所有个体工商户无论其经营收入大小,无论是征税户、还是免征户均应进行申报纳税,对未按规定办理纳税申报的,其行为轻微的,通过《全国信用信息共享平台》与通信、交通、金融等实名字应用部门协作,对其暂停服务告诫,使其通信联络不便、出行交通不便、资金流转不便,督促其向税务机关办理纳税申报;对拒不履行纳税申报义务的,严格按照税收征管法予以行政处罚。通过强力推行纳税申报制度,从而将纳税申报意识渗入到生活、深入到人心、普及到社会。
    其次,以国家网络信息 “四大平台”为支撑,加快税务信息一体化建设。随着国家网络信息“四大平台”应用的不断延伸,微观经济活动相关信息均将逐步、逐渐汇集其中。因此,我们可以依托“四大平台”的海量信息,运用大数据、云计算等高科技、新技术不断改进“金税系统”的监管功能,实时将社会经济活动的涉税信息进行筛选梳理,即时与纳税人所申报的情况进行分析比对,从而及时对纳税人的经营情况进行监管,使纳税人偷税、漏税逃无可逃。
    再次,充实一线检查力量,加大对个体工商户偷、逃、抗税案件的查处力度,以增大涉税违法犯罪的成本。与此同时,建立个体工商户《依法诚信纳税激励机制》和《税收违法失信惩戒机制》,对依法诚信纳税者政府予以税收政策上的优惠和其它政策上的鼓励,以彰显社会正义;对税收违法失信者在社会上予以公开暴光,使其在市场中无发展之机、无立足之地,从而将其清除出市场。
    总之,通过寓严管于中、施重惩于后,切实促进个体工商税收征管走向良性循环的轨道,为市场营造一个公平纳税、平等竞争的环境。
    (三)简化涉税事宜、优质高效创“服”
    个体工商税收由核定征收向申报纳税蜕变,申报纳税对大多数个体工商户来讲是“大姑娘上轿头一回”。因此,我们首要任务是宣传到位、辅导到位、引导到位,使广大个体纳税人懂得如何去计算税、怎么去申报税、怎样去缴纳税;其次,尽量简化申报内容和办税流程,使广大个体纳税人在办税过程中感觉容易办税、便于办税、能够办税;再次,创新“互联网+税务”,在网上电子税务局设立个体工商户办税的专用通道、专用窗口,使广大个体纳税人无论何时、何地都能及时办理涉税业务,从而给纳税人营造一个办税便利的环境,让纳税人享受更快捷、更经济、更规范的服务。




  

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