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加强农产品流通环节减免税管理的思考

2016-08-16 11:08:00 | 来源:湖南长沙雨花区国税局井湾子分局 | 作者:曹志雄 曹靓

    根据《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)和《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)的政策规定,截止至20162月底,湖南长沙雨花区国税局井湾子分局(下简称井湾子分局)共有45户小规模纳税人进行了相关政策的增值税减免税备案。笔者拟结合小规模纳税人的税收征管情况,探讨如何加强农产品流通环节减免税管理的问题。

    一、享受减免税优惠纳税人的基本情况

    井湾子分局有23户纳税人进行了蔬菜免征增值税减免税优惠备案,有17户纳税人进行了鲜活肉蛋免征增值税减免税优惠备案,有5户同时进行了两项减免税优惠备案。

从税收申报情况来看,这45户纳税人2015年共实现免税销售收入2739.67万元,减免增值税82.19万元。其中有两户纳税人收入规模较大,减免增值税税额较多。一户为长沙为众农副产品配送有限公司青园分公司,2015年实现免税销售收入471.10万元,减免增值税14.13万元;另一户为长沙市雨花区袁雄峰牛肉经营部,2015年实现免税销售收入953.99万元,减免增值税28.62万元。

   二、农产品流通环节减免税管理存在的主要问题

    (一)财务核算不健全。纳税人建账能力有限,收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全,难以核实真假,对其业务真实性缺乏相对应的印证材料。以长沙为众农副产品配送有限公司青园分公司为例,蔬菜和鲜活肉蛋等农产品配送中过程没有与所开具发票金额完全对应的送货单,也没有配送物流相关费用凭证。经过约谈,该公司称蔬菜和鲜活肉蛋等农产品均为自产,但只有租赁土地的合同,没有租赁费用凭证,没有用工合同,没有货物入库记录等。而长沙市雨花区袁雄峰牛肉经营部则是收入凭证不齐全,该纳税人20136月成立,于20153月进行税务登记,3- 7月平均每月申报开票收入为12万元左右,而8月申报开票收入增至600万元,虽然进行了纳税申报,但是对其业务的真实性的相关印证材料不完整。

    (二)免税农产品和应税货物未分别进行核算。通过核查发现纳税人的销售收入由免税收入和应税收入组成,但未分开核算。以长沙市雨花区绿丰蔬菜店为例,该纳税人的送货单上列明了如大米、绿豆等不属于免税农产品的货物,但未分开进行计算,全部列入免税销售收入进行纳税申报。

    (三)开票品名与实际销售货物不同。为了逃避缴纳增值税义务,纳税人在开具发票时,将非免税货物故意当成免税农产品进行开具。以长沙市雨花区绿丰蔬菜店为例,该纳税人将的发票开具内容全部为蔬菜,按照免税收入进行申报,但实际销售收入还包含销售非免税货物。

    (四)开票品名与实际销售货物不同。为了逃避缴纳增值税义务,纳税人在开具发票时,将非免税货物故意当成免税农产品进行开具。以长沙市雨花区绿丰蔬菜店为例,该纳税人将的发票开具内容全部为蔬菜,按照免税收入进行申报,但实际销售收入还包含销售非免税货物。

    三、农产品流通环节减免税管理存在的执法风险

    (一)税收政策法规的制定存在一定的模糊性。为贯彻落实国务院行政审批制度改革精神,国家税务总局于201581日发布了修订后的《税收减免管理办法》。该办法规定了备案类减免税的申报及备案实施程序。但是对备案需要报送的资料没有做出详细规定,前文提到的两个文件中对备案资料也没有特别规定。这虽然为纳税人提供了便捷,但是对税务机关日后的监督管理存在还是有一定风险。该办法规定纳税人在税务机关后续管理中不能提供相关印证材料的,不得继续享受税收减免,追缴已享受的减免税款,但未明确具体可以依据税收征管法的哪一条哪一款规定进行处理。这样容易造成纳税人和税务机关在执行和理解税法上的困惑和争议。

    (二)政策执行监督机制不健全。由于政策执行力监督机制不健全,现在政策执行的监督现状多是在上级部门下发检查通知时,本级税务机关才对相关问题进行检查,监督严重滞后。同时,监督多以内部监督为主,外部监督的作用并没有得到发挥。再有监督管理过于依赖“金税三期”等系统工具,由于“金税三期”刚刚上线,尚有许多功能未完善,比如纳税人增值税销售收入达到认定一般纳税人标准的未及时进行提醒。这样导致长沙为众农副产品配送有限公司青园分公司和长沙市雨花区袁雄峰牛肉经营部等纳税人销售收入早已达到认定一般纳税人标准几个月之后还仍在按照小规模纳税人进行管理。健全的政策执行监督机制亟待建立。

    四、加强农产品流通环节减免税管理的几点思考

    (一)完善税收政策法规。由于财税[2011]137号和财税[2012]75号文件对减免税备案的要求相对简单,对于上述纳税人所存在的核算不健全、管理不规范等问题能否享受增值税减免及对已享受的减免税是否追征都没有详细的解释,给基层税务机关在执法过程中造成很大的风险,甚至在发现纳税人的各种问题之后找不到相应的法规政策进行处理处罚。上述两个文件中规定未分别核算免税农产品及其他应税货物的均不得享受增值税免税政策。一方面这两个文件都是部门规章,法律效力不高,影响政策的执行落实;另一方面对核定征收户由于其没有建账的能力,不能分别核算免税农产品和其他应税货物。如果对核定征收户能采取税务机关按照科学的核定标准及核定程序对其收入进行分别核定的方法,这样既能让纳税人享受国家政策所带来的优惠减少征纳矛盾又能严肃税法执行确保做到应收尽收。

    (二)加强日常监督管理。根据《税收征管规范》和《纳税服务规范》的工作要求,税务机关的工作流程不断简化,办结时间不断缩短。办理上述两项增值税减免税备案即时办结,不需要事前下户调查。这就需要税收管理员在日常工作加强事中监督,建立健全减免税跟踪反馈制度,定期对减免税核准和备案工作情况进行跟踪与反馈。对纳税人是否符合减免税的资格条件,是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税等情况进行重点检查。对纳税人自行申报的数据要及时进行风险分析,对存有疑问的数据要进行标注登记,可以采取约谈纳税人或者实地调查方式进行核实。对纳税人在税务机关后续管理中不能提供相关印证材料的,不得继续享受税收减免,追缴已减免税款。对上述45户纳税人在日常核算中有没有将免税收入和应收收入分别进行核算也应该列入重点监督内容,若存在为分别核算的情况坚决按照税法相关规定追缴减免税款。

    (三)加大普通发票管理力度。加强对利用普通发票偷税的行为及违章行为的处罚力度,克服重增值税专用发票轻普通发票管理的片面认识,严把验旧购新关,加强验旧购新的检查力度,对违规违章现象,绝不心慈手软,姑息迁就或?!肮叵悼睢?。现在对纳税人申请领用发票,也是当场办结,不需要任何前置审批条,这就加大了征管难度,需要将发票使用过程的核查工作提升一个重要层次。把普通发票的检查纳入税收管理员的日常征管重点工作中,建立税收管理员发票管理的专项制度,将普通发票日常检查作为管理员的一项重要职责,加强日常监控,堵塞税收漏洞。要进一步完善普通发票检查方法,采取逆向检查以及不定期到小规模纳税人经营地点明查暗访等方式对其开票的情况进行跟踪监督。

    (四)加强税务人员队伍建设。提高税务人员素质,与新常态下的要求相适应,是加强征管工作的一个重要方面,要提高干部的理论水平和观察问题、解决问题的能力。税务人员应该不断提高其业务水平和职业道德水平,从而提高自身的服务和管理意识,进而提高税收征管的工作效率。税收管理员是企业的直接管理员,是第一责任人。面临小规模纳税人目前的管理现状,最重要的措施就是强化责任管理,明确管理员职责,按照税收管理员制度的要求,督促税收管理员深入企业了解情况,掌握信息,加强税收管理员培训力度,使其及时掌握最新税收政策,了解企业的动态信息,实现管理有效信息的对接与沟通,促进对小规模纳税人的有效管理,严格工作考核,借助信息手段,用静态的数据管理动态的行为,严格按照绩效考核细则考核税收管理员工作完成情况,强化责任意识,提高业务素养。

 

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