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全面推开营改增试点四大行业带来的挑战与应对策略

2016-08-16 11:41:00 | 来源:湖南省邵东县国家税务局课题组 | 作者:

澳门威尼斯人官网 www.jxcfo.com 201651日起,营改增范围扩大至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业(以下简称四大行业)。本轮改革涉及行业广、纳税户数多、社会反响大,对征管模式、财政收入和经济发展都将产生深远的影响。本文以“金税三期”系统及原地税征管系统的相关税收数据为基础,对湖南省邵东县营改增试点四大行业带来的挑战与应对策略进行分析。

一、营改增试点四大行业税源状况分析

(一)户籍信息分析。从税务登记户数看,生活服务业居首。根据试点纳税人身份界定结果,截至2016522日,湖南省邵东县国税局采集的四大行业存量试点纳税人共1322户,其中296户为原已在国税办理税务登记的国地共管户,占23.51%。根据营改增主行业、主征收品目确定的业务类型,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业分别为125户、97户、40户、1060户,生活服务业占比最高,达80.2%,其中,餐饮业303户,住宿业80户,娱乐业33户,居民日常服务业119户。从一般纳税人户数看,房地产业居首。剔除自然人、外埠纳税人和临时纳税人后,2015年向地税部门申报营业收入(含减免税收入)超过515万元的共73户,其中建筑业、房地产业、金融业、生活服务业分别为10户、29户、25户、9户。截至2016522日,共认定增值税一般纳税人80户,其中建筑业、房地产业、金融业、生活服务业分别为16户、29户、26户、9户。

 

1 新增营改增纳税人分行业情况图

(二)行业入库税收分析。2013-2015年,邵东县分别入库营业税2.31亿元、2.95亿元、3.63亿元,年均增幅为28.82%,分别比同期全县地税总收入、增值税增幅高出8.32个百分点和28.57个百分点。从结构看,房地产业占比大。相对于已完成营改增的交通运输业、电信业、邮政服务业、铁路运输和部分现代服务业,本次试点的四大行业,不论哪一个行业的收入规模都超过了前期改征增值税行业入库营业税的总和。2013-2015年,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业分别入库营业税2.73亿元、3.51亿元、1.58亿元、0.77亿元,占营业税收入的18.06%、41.61%、17.43%、13.48%,合计占96.68%。从增速看,呈“三减一增”。3年来建筑业、房地产业、金融业年均增幅分别为73.35%、25.50%27.08%,而生活服务业为负增长20.17%。建筑业的高速增长得益于“十二五期间邵东大力建设生态产业园、标准化厂房,以及相关路网建设。生活服务业下滑主要是受起征点提高的影响。20121月我省将营业税起征点上调至2万元,201410月起国家对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人也免征营业税,这些受惠纳税人几乎全部集中在生活服务业中的餐饮住宿、居民日常服务等行业。此外,十八大以来由于严格落实“八项规定”、“六项禁令”,严格控制“三公经费”支出,也一定程度上减少了生活服务业应税收入和应纳税额。

2 2013-2015年营业税分行业入库情况图

(三)重点税源企业分析。一是集中程度高。营业税重点纳税人户数少,但户均入库多。3年来,营业税纳税人中,年纳税额100万元以上的重点税源企业[1]64户,累计入库营业税6.72亿元,占营业税总额的75.62%。同期增值税重点税源企业共102户,累计入库增值税6.61亿元,仅占增值税总额的58.32%。二是以房地产、建筑企业为主。64户营业税重点税源企业中,房地产、建筑业共计47户,占73.44%。其中,13户年入库营业税过千万元的纳税人中,房地产业8户,建筑业3户。

1 2013-2015年营业税重点纳税人分行业分布情况表

单位:户、万元

 

户数

2013

2014

2015

入库营业税

占全部营业税%

入库营业税

占全部营业税%

入库营业税

占全部营业税%

房地产业

28

8466

36.59

8784

29.79

13704

37.80

建筑业

19

2038

8.81

7470

25.34

8724

24.06

金融业

12

4150

17.94

5227

17.73

5932

16.36

生活服务业

1

179

0.77

224

0.76

215

0.60

交通运输业

1

186

0.80

0

0.00

 

0.00

电信业

3

1236

5.34

671

2.28

 

0.00

 

64

16255

70.25

22375

75.89

28575

78.82

(四)均衡入库度分析。营业税月度震荡幅度大,特别是逢季末、年末都会出现入库峰值(见图3)。2013年、2014年、2015年各月入库税收的标准差率[2]分别为39.60%、61.04%、71.37%,反映营业税入库的均衡性逐年下降。延伸至行业看,生活服务业相对较为均衡,建筑业、房地产业和金融业分化明显。金融业由于银行业按季申报而按月申报的保险业占比较小,入库税收集中在1月、4月、7月、10月四个申报期;房地产业在6月、12月这二个完成任务的重要关口突击入库较为明显;建筑业由于春节前结账的原因,除了6月、12月外,2月份申报期入库税收占比也较高。

 

3 2013-2015年营业税分月入库情况

 

3 2015年各行业入库营业税分月占比情况表

行业

建筑业

房地产业

金融业

生活服务业

总收入

1

3.73%

2.05%

17.31%

9.46%

5.78%

2

7.51%

2.41%

2.17%

6.84%

4.38%

3

3.56%

19.97%

1.16%

8.35%

10.26%

4

2.35%

11.02%

19.08%

8.95%

9.35%

5

5.07%

7.98%

7.73%

8.35%

6.95%

6

21.02%

22.80%

4.52%

8.43%

18.11%

7

2.58%

1.07%

18.25%

6.23%

4.97%

8

3.84%

1.40%

1.78%

7.07%

2.63%

9

15.69%

2.67%

1.58%

7.75%

7.26%

10

7.03%

1.08%

16.58%

6.31%

6.22%

11

4.05%

8.27%

1.40%

8.67%

5.60%

12

23.57%

19.28%

8.43%

13.58%

18.50%

 

100.00%

100.00%

100.00%

100.00%

100.00%

二、全面推开营改增试点给国税部门带来的新挑战

(一)税收负担预期下降,组织收入面临新挑战。本次改革的基本目标是“确保所有行业税负只减不增”,以期“用短期财政收入的换取发展势能的”。在期待本次改革为经济长远发展注入后续动力的同时,不应忽视其对短期的税收收入产生的影响。一是消除重复征税造成新试点行业减收。营改增后建筑业、房地产业税率为11%,金融业、生活服务业税率多为6%,相对于原营业税税率有所上升。但由于营业税是按营业收入全额征税,而增值税采用链条抵扣,仅对增值额部分征税,消除了重复征税,实际税负将明显降低。以前期已完成营改增试点的交通运输业、基础电信业为例,其原营业税税率为3%,改征增值税后适用税率11%,2015年邵东县这二个行业的增值税平均税负为1.93%,比原营业税税负低1.07个百分点,降幅35.67%。二是扩大抵扣造成原增值税纳税人减收。新增不动产一般涉及金额大,抵扣税收多,改革后减税效应明显,如邵东隆源中小企业创业园内的标准化厂房单栋售价约1000万元,增值税一般纳税人若在改革后取得一栋厂房,可在2年内抵扣增值税约100万元。三是小规模纳税人普遍减收。这些纳税人改革前多按营业收入依5%、10%的税率缴纳营业税,改革后按不含税收入依3%的征收率缴纳增值税,造成税收直接减少。以个体双定户为例,改革前地税管理双定户共370户,核定月销售额1067.19万元,核定月应纳营业税55.65万元,平均税负5.21%,改征增值税后,按原核定营业额除以1.03换算为不含税销售额,核定月销售额降至1036.11万元,核定月增值税降至31.08万元,减幅达44.14%。其中,起征点以上纳税人由于不含税销售额换算影响,户数由104户减少至92户,实际月征收税额将由28.01万元减少至13.84万元,减幅达50.59%。

(二)部分纳税人犹豫观望,宣传培训面临新挑战。一是纳税人对营改增政策知晓度较低。《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636号)出台后,相应通知、公告连续出台,试点纳税人普遍不熟悉具体政策。而四大行业经营业务庞杂、经营模式多样,在合同签订、财务核算和税务处理等实际业务中纳税人疑问较多,部分纳税人甚至暂停了部分业务,观望、等待政策明确。二是部分纳税人担心对改革后抵扣发票取得难。营改增后,抵扣发票取得情况直接影响增值税一般纳税人税负水平。多数四大行业纳税人从未接触过增值税业务,不熟悉抵扣税款、认证发票的业务流程,不懂得如何避免取得虚开发票风险,建筑业纳税人担心砖、瓦、沙、石等建筑材料取得抵扣凭证困难,餐饮业纳税人担心采购食材取得抵扣凭证困难。三是纳税人对改革后发票管理把握不准。原营业税管理模式下,邵东地税部门对所有建筑企业、大部分房地产企业采用代管监开办法,不直接发放发票,由纳税人直接到地税申请代开并同时扣缴营业税和其他相关税收。改革后的增值税管理模式下,纳税人自主领票、自行填开,发票领购、保管、填开对纳税人都将是全新的业务。特别是建筑业普遍采取挂靠经营模式,建筑方通过挂靠方式以被挂靠企业名义从事建筑活动,在没有做到业务流、资金流、发票流三流一致和法律凭证、会计凭证、税务凭证三证统一的情况下,挂靠模式经营时容易引发虚开风险。

(三)国税办税业务量陡增,税收征管面临新挑战。一是改革涉及面广。本次改革共涉及全国逾1000万户营业税纳税人,是之前历次营改增试点纳税人户数的2倍。2015年四大行业在邵东地税申报16079笔,开票缴税13775笔,分别是之前历次营改增试点纳税人同期在邵东国税办理业务的2.04倍、1.98倍,改革后国税纳税户数将增加63.40%。二是税务人员对营改增政策难以准确把握。为了确保实现所有行业税负只减不增和原营业税优惠政策的平衡过渡,本次改革设计的相关制度较为复杂,仅《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636号)一文就有近4万字,是大家公认的营改增“最难啃的骨头,相关业务基层国税人员从未接触过,而纳税人对营改增的减税期望值较高,如何正确把握落实优惠政策与防范税收风险的平衡,如何加强发票管理、外销证管理,如何准确把握经营实质、正确执行税收政策等,是当前基层国税面临的较大挑战。三是预缴与申报相分离加大管理难度。建筑业等行业纳税人跨区域经营十分普遍,按规定应在经营地预缴、机构所在地申报;非房地产纳税人转让不动产涉及在地税预缴、国税申报;前述2种行为中,部分纳税人发票由机构所在地开具,与预缴地可能不一致,造成发票管理与税款管理脱节风险,怎样实现跨区域税收协作、国地税合作,加强税收监管,也给税收征管带来了挑战。

(四)房地产业将存在较大欠税风险,税收收入质量面临新挑战。一是存在隐形欠税风险。当前全国各地房地产业普遍存在较大的去库存压力,房地产企业资金困难。邵东地税在实际征管中对房地产企业多采用以票控税办法,以开具发票时间而不是取得预售款时间作为征税时间点。在此背景下,部分企业取得预售款后,并未按规定申报预缴营业税,形成隐形欠税,即账务上已实现预售收入,但未向地税申报,也未在地税金三系统中录入欠税情况。个别企业隐形欠税金额较大,若未在改革前及时清缴入库,将形成新的管理难题。二是存在新增欠税风险。按照国家税务总局2016年第18号公告规定,全面营改增后,房地产企业在取得预收款时按3%预缴增值税,在转让不动产所有权、开具发票时按11%5%计算应纳增值税,按应纳税额与已预缴税额之间的差额补缴增值税。由于房地产企业资金困难,即使预售时按规定预缴了税款,但在开票后仍可能无法清缴增值税,甚至可能在取得预售收入后直接“跑路”。在增值税的发票抄报税监控机制下,企业开票次月将立即形成应纳税款,因而房地产企业在改革后可能产生大额欠税,影响税收收入质量。此外,房地产业在缴纳营业税时期习惯于季末、年末突击入库,不按规定期限申报、预缴税款,改征增值税后可能仍难扭转,影响收入质量。

三、应对措施及建议

(一)合理调整税收目标,科学分解收入责任。一是合理调整确定2016年收入目标。2015年全国入库营业税19313亿元,按照减税5000亿元测算,减幅为25.9%。其中,金融保险业减幅相对较小,由于金融保险业入库税收主要集中在一、二线城市,中小城市金融保险业入库营业税占比相对较低,减税幅度可能会更高,邵东县减幅预计在30%左右。因此,合理调整2016年的收入目标,确保经济与税收协调发展也是当务之急。二是合理调减2017年收入目标。从之前已完成营改增的行业情况来看,营改增的减税效应在第二、第三年时进一步放大,如邵东县的电信业自2014实施营改增后,2014年下半年、2015年度、2016年一季度增值税税负分别为3.62%、1.56%、1.26%,税负不断下降。此外,2016年的减税影响只有7个月,而2017年的减税影响是全年,因此,应在科学分析营改增减税效应的基础上,合理调减2017年收入目标。三是科学分解国地税收入责任。2016年四大行业的流转税,按征收期有5个月由地税征收营业税,7个月由国税征收增值税,但不宜简单地按2015年的营业税规模、征收期分解国地税之间收入责任,而应实行“营+增”总量考核,即在2015年营业税完成数的基础上确定2016年四大行业营业税和增值税的总量目标,实行单独考核,将该项任务交由地税统筹承担,或按总量剔除地税2016年全年营业税入库总额后由国税承担增值税任务。这既有利于地税部门积极清缴欠税,特别是清缴房地产业的隐形欠税,又有利于做大营业税总量,保障地方财政利益[3]。此外,国家税务总局明确私房出租和二手房增值税由地税代征并计入地税部门收入目标,总量考核模式下无需再分解该部分收入目标责任,更为简便易行。

(二)分层分类精准培训,确保改革平稳过渡。本次营改增税收政策较为复杂,涉及行业多,而且各行业都有相应的特殊政策,统一宣传培训针对性差、学习成本高,建议针对不同行业、不同受众做好精准宣传、精准培训。一是开好分行业培训会,既要培训好财务人员,还要培训好企业负责人,既要宣传好全面营改增的重大意义、优惠政策,又要解读好政策规定、服务规范,还要分析好营改增后的征管要求、税收风险;二是召开分行业座谈会,组织行业代表、重点纳税人召开座谈会,解答涉税疑问,听取服务建议,探讨优化管理,最大限度凝聚共识,助力营改增平稳过渡;三是办好内部分类型培训,对各级领导干部、税收管理人员、前台征收人员开展针对性地分层分批培训,尽快熟悉各行业状况、行业特征,以应对征管中出现的新业务、新问题;四是开展营改增业务大比武,通过竞赛考试,培养营改增工作的精英人才、业务专家,形成促学习、传帮带的良好氛围。

(三)强化部门横向合作,组建专门管理机构。一是突出党政主导。本次改革任务重、时间紧,社会各界关注度高,不仅是一项财税工作,更是一项系统工程,国地税部门应认真做好向地方党政汇报,争取党政支持,通过党政指挥来协调财政、国税、地税、人民银行和各行业主管部门,解决可能出现的突出问题和主要矛盾,强化改革保障。二是深化国地税合作。一方面,要做好经验传承,四大行业业务的专业性很强,地税部门在营业税管理过程中在源泉控管、风险管理、纳税评估、税务稽查、一体化管理等方面积累了丰富经验,应通过国地税合作做好经验传承;另一方面,要深化信息共享,既要巩固营改增前期的登记、申报、征收、欠税、稽查等历史信息共享工作,也要做好试点实施后国地税代征信息、稽查等信息共享工作,共同核定房产交易价格等增值税、契税计税基数。三是强化部门协作。按照“互联网+税务”行动计划,依托税收保障办法,搭建社会共享信息管理平台,实现各项社会管理与税收征管的深度融合和一体化管理,特别是加强房管、住建等部门的源泉控管,实施对营改增和其他行业的全面监管。四是组建营改增专门管理机构。由于房地产、建筑业管理难度较大,地税部门在营业税管理时期设置了专门机构,集中专业人才,很好地发挥了精细化管理优势。营改增后,建议参考地税模式组建专门机构,将与不动产高度相关的房地产、土地使用权转让和建筑业务实行集中管理,还可考虑延伸至不动产租赁、金融业。由于这些业务国税、地税关联程度高,建议实行国税、地税的相关管理机构集中联合办公,既方便纳税人办税,也有利于密切合作,还有利于近距离学习地税管理经验。

(四)深入开展税源调查,持续强化风险管理。一是摸好一个底。对生活服务业要逐门面、逐街道调查,对建筑业要加强重点建设项目调查,对房地产业要对企业财务信息、网签信息、房屋产权办理信息和营业税纳税申报信息进行调查,对金融业要通过银监、保监调查各类业务报表。二是管好一张票。在继续发挥好以票管税传统优势的同时,完善电子发票管理,逐步拓宽电子发票使用范围,将高技术、高效率的凭证识别体系应用到增值税征管。营改增后,既要通过发票管理算好销项税额,又要严格审核购进环节发票算好进项税额。建筑业、房地产业由于简易计税办法的宽范围使用,多数企业改革后可能选择按简易办法征税而放弃进项发票的取得。因此,建筑安装材料等上下游产业的增值税管理难题短期仍难解决。应帮助企业算好建筑业等低征高扣的政策优势,引导、鼓励纳税人按一般办法计税,完善增值税抵扣链条和上下游发票管理。三是算好两笔账。要加强本次改革的政策效应分析,既要算好减税效应账,科学预测减税影响,又要算好促进发展账,分析全面营改增对促进经济发展、助力供给侧改革、优化经济结构的影响。四是强化两项管理。一方面,要加强行业风险管理,在地税行业管理经验的基础上,尽快建立营改增后行业风险管理的预警指标、评估模型,及时发布风险警示,防范可能出现的虚开发票、逃骗税行为。另一方面,要加强企业财务管理,建议财政、国税、地税、银监等部门联合建立企业财务规范化管理体系,规范营改增后留抵税额、待抵扣进项税额等业务的会计核算,规范差额征税相关原始凭证的取得,实现建筑业业务的三流一致、三证统一,通过规范财务管理避免纳税人的税收违法风险和税务人员的税收执法风险,提升企业管理水平,提高纳税遵从度,促进税收收入良性增长,实现“征纳双赢”的长远目标。

 

 

课题组组长:刘志贤

课题组成员:覃伟峰  姜大权

李志云 孙春梅



[1] 3年内任意一年的营业税纳税额超过100万元为标准,不是指连续3年年纳税过100万元,不包括用于汇总申报零散税收的临时纳税人,增值税重点税源企业采用相同标准确定。

[2] 标准差率,又称变异系数,是衡量资料中各观测值离散程度的一个统计量。在进行两个或多个资料变异程度的比较时,如果单位和(或)平均数不同时,采用该指标来比较。标准差率C·V =( 标准差 SD ÷ 平均值Mean )× 100%

[3] 营业税为地方税种,一般情况下预算分配比例为地方100%,而增值税为传统共享税种,从201651日起预算分配比例为中央50%、地方50%。

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